畢馬威會計師事務所統計，歐美三文魚生產國的稅率水平普遍較高，中國水產養殖企業承擔的稅率偏低。

　　作者/ 胡路怡

　　聯合國糧農組織統計，全球養殖水產品大約有580種，三文魚是所有養殖魚類中最具產業價值的品種。過去，三文魚養殖業非常賺錢，它成就了多家大型上市公司，有的還是跨國企業。

　　不過，水產養殖業對環境造成的不利影響越來越被人們重視，一些發達國家政府除了施行嚴格的法律規定，更根據水產養殖業的特殊性制定了一系列新的稅收規則，讓這個產業自由競爭的同時，又受到政府的約束。

　　四大會計師事務所畢馬威(KPMG)四月份公布了一份報告，闡述全球主要水產養殖國家的稅收政策。主要的稅種大致可分為企業所得稅(CIT)、增值稅(VAT)和其他稅種，各國的稅率與征收方式差異較大。

　　挪威

　　以挪威為例，三文魚企業要政府繳納22%的企業所得稅，資產出售所得收入也需繳納稅費。挪威的三文魚養殖執照(許可證)是各生產商最重要的資產，且不具貶值特性，轉讓執照的收入須按企業所得稅標準征稅。

　　另外，挪威企業每年還必須繳納市政房地產稅(財產稅)，稅率在0.2%-0.7%不等。出口企業還要繳納市場調研稅，稅率與產品離岸價格掛鉤，通常在0.3%-0.5%，這部分稅收用于支持挪威海產局(NSC)在各國的市場活動。

　　智利

　　智利三文魚公司繳納的稅率比挪威高。智利企業所得稅是25%，如果是非智利居民擁有的企業，它的所得稅是35%。

　　智利企業還要交市政稅，稅率是企業繳納稅額的0.25%-0.5%;還有水產養殖執照稅，每公頃養殖面積每年征繳1,465美元。

　　丹麥

　　丹麥水產養殖公司的企業所得稅是22%，有形資產的折舊攤銷可計入所得稅免除項目。丹麥也有市政稅，各地區市政稅率不同，哥本哈根的市政稅是0.34%。

　　丹麥法羅群島的稅則與丹麥本土不同。三文魚企業要繳納18%的企業所得稅，這部分稅收的70%上交國家，30%上交地方。

　　法羅群島還有一個特殊的“魚類收成稅”，這個稅率與三文魚產量和價格掛鉤。如果三文魚價格低于DKK 32/kg，稅率是0.50%;價格介于DKK 32/kg-DKK 362/kg，稅率則是2.50%;價格高于DKK 36/kg，稅率是5.00%(見下表案例)。

　　加拿大

　　加拿大的稅種比較繁雜。水產養殖企業需分別向聯邦政府和地方政府繳納企業所得稅，15%所得稅上交聯邦政府，另11.5-15%所得稅交由省政府。

　　在增值稅的部分，聯邦政府以“商品和服務稅”(GST)的名義向企業征收5%，省政府以“統一銷售稅”(HST)的名目征收8-10%，二者的綜合稅率為13-15%。但魚苗孵化場、養殖設備供應商、粗加工企業、出口企業可以免征增值稅。

　　水產企業的研發支出(支付科研人員薪水、采購設備和消耗品等)可用于抵消部分稅收，聯邦政府的抵稅額度為15-35%;省級政府的抵稅額度為10-15%。

　　美國、英國和愛爾蘭

　　美國聯邦企業所得稅稅率為21%;英國企業所得稅為19%，2020年4月1日起減少至17%;愛爾蘭企業所得稅為12.5%。此三國企業的研發費用、專利費用都可以抵稅。

　　中國

　　相比上述國家，中國水產養殖企業繳納的稅率是偏低的。

　　中國企業的企業所得稅通用稅率是25%，但如果是海洋與內陸水產養殖企業，所得稅可免除一半，也就是12.5%。此外，初級加工企業可以免征企業所得稅，初級加工指的是去臟，去鱗，去骨，搗碎或切塊，切片，冷藏，冷凍，保鮮，防腐，簡易包裝和其他簡易加工。

　　自2019年4月1日起，銷售未加工和初級加工水產品繳納的增值稅從10%降至9%;精、深加工水產品的增值稅從16%降至13%。公司自產水產品，運送到公司自有的工廠加工，則不需要繳納增值稅。

　　進料加工再出口的水產企業可以憑借海關進口增值稅專用憑證、銷售發票或采購訂單等證明，申請增值稅減免。年銷售額低于500萬元的小微企業要支付3%增值稅，不可申請減免。

　　另外，在增值稅的基礎上，中國水產企業承擔城市建設稅(稅率在1%-7%不等)、教育附加費(2%-3%)等其他費用。